劉佐（中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長，國家稅務(wù)總局稅收科研所原所長、研究員）

7月31日，財政部副部長王東偉在國新辦新聞發(fā)布會上表示，在現(xiàn)行規(guī)模較大的幾個稅種中，消費(fèi)稅全部歸屬中央，主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。下一步，我們考慮將推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，統(tǒng)籌考慮中央與地方收入劃分、稅收征管能力等因素，分品目、分步驟穩(wěn)妥實(shí)施，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。

黨的二十屆三中全會通過的《關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》提出深化財稅體制改革，并要求“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”。此項(xiàng)改革不僅有利于增加財政收入，而且有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)和中央政府、地方政府之間的財稅關(guān)系。

消費(fèi)稅是中國現(xiàn)行稅制中的一個重要稅種，具有組織財政收入、宏觀調(diào)控等重要功能。2013年，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了消費(fèi)稅制度改革的基本內(nèi)容，即調(diào)整征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品和部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。

近年來中國消費(fèi)稅制度的改革逐步推進(jìn)，已取得了很多重要進(jìn)展。例如，取消了對汽車輪胎、酒精等征收的消費(fèi)稅，降低了化妝品消費(fèi)稅的稅負(fù)，提高了成品油消費(fèi)稅的稅率，增加了卷煙消費(fèi)稅批發(fā)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，對電池、涂料和電子煙開征了消費(fèi)稅，對超豪華小汽車加征了消費(fèi)稅。結(jié)合前述，進(jìn)一步深化消費(fèi)稅制度改革的基本內(nèi)容應(yīng)側(cè)重調(diào)整征收范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)和立法四個主要方面。

消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整主要取決于需要通過征收此稅達(dá)到的調(diào)節(jié)目的。就目前中國消費(fèi)稅的征收范圍而言，可以考慮將未征稅的一些奢侈品、高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，如某些食品、飲品、服裝、用具和私人飛機(jī)等；還可以考慮根據(jù)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境和保健等方面需要增設(shè)一些征稅項(xiàng)目，如塑料袋（瓶）、一次性紙杯、紙箱和糖等。營業(yè)稅改征增值稅以前征收營業(yè)稅的某些奢侈性消費(fèi)、高檔消費(fèi)的行業(yè)和項(xiàng)目可以考慮納入消費(fèi)稅的征收范圍，并適當(dāng)增加一些項(xiàng)目，如高爾夫球、歌舞廳、酒吧、美容店、健身房、高端酒店和度假村等。

從稅率看，為了調(diào)節(jié)高消費(fèi)，可以考慮適當(dāng)提高某些奢侈品、高檔消費(fèi)品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品的適用稅率。對于汽油、柴油等價格變化頻繁且變化幅度比較大的消費(fèi)品的征稅方法，可以考慮改從量定額征稅為從價定率征稅，或者采用從價定率征稅與從量定額征稅結(jié)合的復(fù)合征稅方式。如果某些奢侈性消費(fèi)、高檔消費(fèi)的行業(yè)和項(xiàng)目可以納入消費(fèi)稅的征收范圍，也應(yīng)當(dāng)采用較高的稅率。

從征稅環(huán)節(jié)看，為了直接調(diào)節(jié)消費(fèi)，消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收應(yīng)該比較理想。目前中國消費(fèi)稅的絕大部分稅目是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的，也有少量在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定，如卷煙、電子煙都分別在生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅；超豪華小汽車分別在生產(chǎn)、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)征稅；金、銀首飾，鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。在推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移時，應(yīng)當(dāng)考慮納稅人的經(jīng)營情況、遵從稅法的程度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力、征收成本等諸多因素。例如，小汽車零售環(huán)節(jié)不僅涉及多項(xiàng)稅費(fèi)，納稅人還要辦理保修、保險和機(jī)動車登記等多項(xiàng)手續(xù)，稅收流失的風(fēng)險應(yīng)該不大；但是煙、酒和化妝品的消費(fèi)稅如果從生產(chǎn)、進(jìn)口等環(huán)節(jié)征收改為在商店、餐館和旅館等零售環(huán)節(jié)征收，情況可能會相反。

因此，今后可以根據(jù)征收管理?xiàng)l件成熟的情況，逐步將一些目前在生產(chǎn)、進(jìn)口等環(huán)節(jié)征稅的消費(fèi)品改為在零售環(huán)節(jié)征稅，并由價內(nèi)稅改為價外稅。某些納入消費(fèi)稅征收范圍奢侈性消費(fèi)、高檔消費(fèi)的行業(yè)和項(xiàng)目，也可以考慮在零售環(huán)節(jié)征稅。

鑒于消費(fèi)稅屬于中央稅，因此在推進(jìn)消費(fèi)稅征收穩(wěn)步下劃地方過程中，可以考慮根據(jù)消費(fèi)稅不同稅目的特點(diǎn)，兼顧宏觀調(diào)控、稅源分布、中央財政收入和地方財政收入、中央財政對地方財政的轉(zhuǎn)移支付等因素，把消費(fèi)稅收入從中央固定收入改為中央與地方共享收入。具體做法可以考慮適當(dāng)選擇一些稅目下放地方，征收與否由各地自行決定，所得收入也劃歸地方。同時，適當(dāng)調(diào)整中央財政對地方財政的轉(zhuǎn)移支付。

一般來說，在消費(fèi)稅的征稅對象中，地域性強(qiáng)且稅基相對固定的項(xiàng)目比較適合劃歸地方，如餐飲、娛樂和康體等服務(wù)行業(yè)；宏觀調(diào)控作用大且稅基流動性強(qiáng)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)繼續(xù)劃歸中央，如煙、成品油和小汽車等消費(fèi)品，避免出現(xiàn)各地消費(fèi)稅收入懸殊、中央財政對地方財政轉(zhuǎn)移支付來源不足的矛盾，防止一些地方為了增加此項(xiàng)稅收盲目擴(kuò)大生產(chǎn)的情況。

從立法方面來看，根據(jù)《國務(wù)院2024年度立法工作計劃》，國務(wù)院正在準(zhǔn)備提請全國人大常委會審議的《中華人民共和國消費(fèi)稅法》草案。制定消費(fèi)稅法，首先應(yīng)當(dāng)積極吸收近年來消費(fèi)稅制度改革的成果，并不斷完善。同時，應(yīng)當(dāng)注意消費(fèi)稅與增值稅、車輛購置稅、關(guān)稅、資源稅、車船稅和環(huán)境保護(hù)稅等相關(guān)稅種的適當(dāng)協(xié)調(diào)。例如，車輛購置稅自2001年開征以后，出現(xiàn)了與此前開征的消費(fèi)稅交叉征收的情況（即小汽車既要征收消費(fèi)稅，又要征收車輛購置稅），可以考慮將車輛購置稅并入消費(fèi)稅，適當(dāng)減輕購車環(huán)節(jié)的稅負(fù)，同時可以簡化稅制，改進(jìn)稅收管理。在擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍、提高某些征稅項(xiàng)目適用稅率的同時，可以考慮適當(dāng)降低普通商品的增值稅負(fù)擔(dān)。